应征未征价格调节基金的

AO审计方法与实例

          郑州市上街区审计局  宋景亮

价格调节基金是政府为了平抑市场价格，用于吞吐商品、平衡供求或者支持经营者的专项基金。根据相关规定，价格调节基金委托地税部门在每月收缴税费时代征，并于次月15日前将代征的价格调节基金足额缴入国库。纳税人应按照税务机关确定的税款征收方式一并申报（核定），缴纳价格调节基金。在申报缴纳税款的同时，向地方税务机关申报缴纳价格调节基金。因价格调节基金属于政府性基金，负有代征义务的税务机关认为其不具税收强制性，往往在征收时未能完全做到与税收同征、同管，加之纳税人缴纳意识不强、积极性不高，在一定程度上造成应征未征价格调节基金问题普遍存在。为了核实应征未征价格调节基金所涉及到的行业、规模、数量等情况，审计人员决定通过计算机进行审计，以提高审计质量和效率。

    一、审计思路

由于价格调节基金的征收基数为纳税人的营业收入，因此如何取得各纳税人的营业收入成为审计的关键。审计人员决定，充分利用计算机审计技术，将地税税收征管数据导入到AO系统，通过SQL语句筛选出各行业实际缴纳营业税的计税依据（即营业收入），根据营业收入推算出应征收的价格调节基金，再与实际征收的价格调节基金做对比，计算出未征或少征的价格调节基金，以此为依据做进一步调查核实，从而得出审计结论。

二、数据准备

审计人员从地税联网审计系统中设置查询条件并以ACCESS格式导出2013年地税征收数据，通过业务数据库数据采集方式，将数据导入AO系统中，建立地税征收电子数据。

通过编写SQL语句查询分析，可以得到征收营业税、价格调节基金的所有记录。查询SQL语句为：

Select  *  from  税收征收数据 where 税种代码 in  ('02', '90')

三、分析步骤

    目前，价格调节基金征收范围包括旅店行业、饮食行业（含旅店业附属的饮食业）、房屋出租行业、建筑安装行业（含装饰、装修业）、广告行业、煤炭行业、电信行业（含固定业务、移动业务和其他业务）、电力供应行业、烟草生产行业等9大行业，征收基数为各行业营业收入，不同行业价格调节基金征收比例各不相同。本文仅以建筑安装行业为例，介绍应征未征价格调节基金的AO审计方法。

步骤一，选择“审计分析-数据分析 -SQL查询器”，单击数据表中的业务数据，查看表“税收征收数据”，输入下面SQL语句：

select  纳税人名称,纳税人识别号,

sum(case  when  税种代码='02'  and  left(国标行业代码,2)='05'  then 计税依据  else  0  end)  计税依据,

sum(case  when  税种代码='02'  and  left(国标行业代码,2)='05' then  计税依据*0.0025  else  0  end)  应征价格调节基金,

sum(case  when 税种代码='90'  and  left(国标行业代码,2)='05'  then  实纳税额  else  0  end)  实征价格调节基金,

sum(case  when 税种代码='02'  and  left(国标行业代码,2)='05'  then 计税依据*0.0025  else  0  end)-

sum(case  when  税种代码='90'  and  left(国标行业代码,2)='05'  then  实纳税额  else  0  end)  应征未征价格调节基金

from 税收征收数据

where 税款所属期起>='20121201'  and  税款所属期止<='20131130'

group by  纳税人名称,纳税人识别号

having  sum(case  when 税种代码='02'  and  

left(国标行业代码,2)='05'  then 计税依据*0.0025  else  0  end)-

sum(case  when 税种代码='90'  and  left(国标行业代码,2)='05'  then  实纳税额  else  0  end) >0

order by  应征未征价格调节基金  desc

步骤二，点击“执行到排序分组表”，在排序分组表的结果区域单击右键，全部选择，在发送数据中将执行结果发送到EXCEL电子表格，以便进一步核查落实。

步骤三，将筛选出的结果以EXCEL格式分发给税务机关、物价部门及相关企业，要求其对照征收业务资料、政策法规、申报纳税资料、财务资料认真核对，并将最终核对结果及其证明材料报送审计机关，审计人员再对其核对结果及证明材料做进一步审核调查取证，经双方充分沟通交流意见后，得出审计结论。

分析结果表明，税务机关2013年度应征未征价格调节基金138.11万元，其中：建筑施工行业128.77万元，宾馆旅店业4.72万元，饮食业4.17万元，广告业0.45万元。